《報廢機動車回收拆解的稅收問題與改革建議》
發(fā)布時間：發(fā)布日期:2021-12-18
摘要：我國報廢汽車回收拆解行業(yè)正進入高增長期，具有巨大的再生資源回收潛力。當前企業(yè)環(huán)保處置、稅費等負擔(dān)較重，占總成本比重超過10%，但行業(yè)稅收優(yōu)惠政策由于附加限制條件多、范圍窄、力度小等原因，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)經(jīng)濟效益較差、廢舊汽車正規(guī)處置比重較低、市場劣幣驅(qū)逐良幣等問題。為規(guī)范行業(yè)秩序，推動行業(yè)安全綠色發(fā)展，建議將報廢機動車拆解行業(yè)作為單獨行業(yè)制定優(yōu)惠政策，將退稅產(chǎn)品范圍擴大至所有拆解物資并提高退稅比例；將報廢汽車回收拆解資質(zhì)證明、廢棄資源加工業(yè)排污許可證、企業(yè)納稅信用等級等作為回收企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的必要條件；加大對行業(yè)企業(yè)稅收檢查和對違法企業(yè)的處罰力度。
我國報廢汽車回收拆解行業(yè)經(jīng)過30余年的發(fā)展，正進入高增長期，具有巨大的再生資源回收潛力，但當前行業(yè)發(fā)展仍面臨經(jīng)濟效益不高、企業(yè)積極性不足等問題。其中，稅收優(yōu)惠政策力度不足與落地難是重要原因，亟須進一步改革完善。一、我國報廢機動車回收拆解行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和前景一是我國報廢機動車回收拆解行業(yè)以中小企業(yè)為主。我國報廢機動車回收拆解行業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)脫胎于原物資供銷部門。商務(wù)部消費促進司發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2020年行業(yè)企業(yè)共回收報廢汽車239.8萬輛，處理報廢車拆解產(chǎn)生的再生資源500余萬噸，承擔(dān)了巨大的社會責(zé)任，為保護居民美好生活環(huán)境作出了貢獻。目前行業(yè)內(nèi)企業(yè)基本都屬于中小微企業(yè)，截至2020年底，全國取得經(jīng)營許可業(yè)數(shù)達到781家，企業(yè)年均資源處理量約6500噸，年銷售額約2000萬元。二是政府制定出臺了一系列政策激發(fā)市場活力。為激勵和規(guī)范企業(yè)參與廢舊汽車回收拆解活動，促進廢舊資源的循環(huán)利用，近年來，國家陸續(xù)出臺了一系列政策。如2019年4月《報廢機動車回收管理辦法》取消了報廢汽車回收企業(yè)的總量控制要求，實行先制造后發(fā)證的制度；放開了“五大總成”（發(fā)動機、方向機、變速器、前后橋和車架）的再制造再利用，將報廢機動車參照廢舊金屬價格計價改為市場主體自主協(xié)商定價。2020年8月《報廢機動車回收管理辦法實施細則》允許報廢拆解企業(yè)將“五大總成”銷售給具有再制造、再利用資格的企業(yè)；對回收拆解企業(yè)實行資質(zhì)認定制度，設(shè)定企業(yè)場地和設(shè)備規(guī)范標準。在財稅激勵方面，2015年6月《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》印發(fā)（以下簡稱《優(yōu)惠目錄》，從稅收優(yōu)惠的角度對資源循環(huán)利用企業(yè)加以扶持以減輕企業(yè)負擔(dān)。廢舊機動車回收行業(yè)受到高度關(guān)注。國務(wù)院辦公廳印發(fā)《“無廢城市”建設(shè)試點工作方案的通知》要求“將生活垃圾、城鎮(zhèn)污水污泥、建筑垃圾、廢舊輪胎、危險廢物、農(nóng)業(yè)廢棄物、報廢汽車等固體廢物分類收集及無害化處置設(shè)施納入城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施范圍”，《“十四五”循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》指出“構(gòu)建資源循環(huán)型產(chǎn)業(yè)體系和廢舊物資循環(huán)利用體系，對保障國家資源安全，推動實現(xiàn)碳達峰、碳中和，促進生態(tài)文明建設(shè)具有重大意義”。由于汽車產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，因此一些配件難以成為新車型的配件再制造和銷售。根據(jù)調(diào)查，報廢汽車拆解后，廢鋼占比為65%左右，有色金屬占比為5%-10%，塑料占比為5%-10%，雜質(zhì)和損耗占比約20%。因為廢鋼、廢塑料和雜質(zhì)占比高，在實際經(jīng)營過程中，廢舊機動車回收企業(yè)普遍被認為是“廢物回收”企業(yè)，形象差、投資小、效益差，不受歡迎，項目難以落地。即便可以落地，也被地方政府要求達到遠超行業(yè)實際的投資規(guī)模。2011-2020年是我國汽車工業(yè)飛速發(fā)展的10年，新車銷量連續(xù)攀升并蟬聯(lián)全球第一。未來10年我國汽車報廢量將進入高速增長期，一些車型也趨于穩(wěn)定，預(yù)計2025年、2030年的報廢汽車數(shù)量分別超過2000萬輛、2800萬輛，相應(yīng)的可再生資源量分別達到5000萬噸、7000萬噸。這些廢舊機動車如被有效利用，不僅會節(jié)約巨大的資源，減少能源消耗和碳排放，還減輕全社會的安全生產(chǎn)和環(huán)境污染風(fēng)險，因此前景廣闊。二、影響報廢汽車回收拆解行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠問題（一）稅收優(yōu)惠政策的實施現(xiàn)狀《報廢機動車回收管理辦法》及其《實施細則》本著安全、環(huán)保處理報廢車的原則，對企業(yè)提出了嚴格的硬件建設(shè)及拆解設(shè)備配置要求，隨之帶來較高固定成本因企業(yè)“吃不飽”無法攤薄。報廢機動車拆解過程中產(chǎn)生的廢油液、廢電瓶等危險廢物，以及因汽車制造環(huán)節(jié)使用輕便材料導(dǎo)致日益增長的無法循環(huán)利用的工業(yè)固廢，都需要較高的處置成本（見表1、表3）。特別是由于行業(yè)回收的報廢車輛90%以上來自于私家車、強制報廢車輛或行政事業(yè)單位用車，無法取得增值稅進項發(fā)票用于抵扣，導(dǎo)致行業(yè)稅收負擔(dān)較重，企業(yè)實際繳納增值稅及附加的數(shù)額占營業(yè)總收入近15%。調(diào)研結(jié)果顯示，不少正規(guī)回收企業(yè)基本都處于虧損狀態(tài)（見表2、表4）。
企業(yè)稅收負擔(dān)較重是制約我國報廢機動車回收拆解行業(yè)良性健康發(fā)展的主要原因之一，盡管政府對該行業(yè)的稅收問題出臺了《優(yōu)惠目錄》，但行業(yè)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)無法享受文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠。主要有以下原因：1.稅收優(yōu)惠力度偏小，適用范圍偏窄。報廢機動車拆解物包括廢鋼鐵、廢有色金屬、回用件、廢塑料、廢橡膠、廢玻璃等諸多物資，這些物資的循環(huán)利用可以提升資源利用效率、降低全社會能源消耗。然而《優(yōu)惠目錄》主要將廢鋼鐵納入退稅范圍，其他拆解形成的物資回收利用或者不予退稅、或者要求進行冶煉提純后才予以退稅，這些規(guī)定極大地限制甚至排除了當前絕大部分報廢機動車拆解企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的資格。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際看，目前制定的30%的退稅率也顯得過低。即便企業(yè)可以足額享受到該優(yōu)惠，企業(yè)總體銷售的增值稅稅負仍接近10%，但不足以支撐企業(yè)盈虧平衡。2.政策適用條件嚴格，難以真正落地?！秲?yōu)惠目錄》要求享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須符合工業(yè)和信息化部制定的《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》的相關(guān)規(guī)定，其中要求企業(yè)加工能力不得低于15萬噸，廠區(qū)面積不得低于3萬平米等，這一限制條件將占行業(yè)95%以上的中小微回收企業(yè)排除在外。同時，要求企業(yè)必須將拆解報廢車產(chǎn)生的煉鋼爐料（廢鋼鐵）銷售給符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規(guī)范條件》或《鑄造行業(yè)準入條件》公告的鋼鐵企業(yè)或鑄造企業(yè)，實際操作中稅務(wù)部門均以銷售發(fā)票上注明的客戶名稱是否屬于公告企業(yè)為標準。但行業(yè)內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)因規(guī)模限制無法與公告企業(yè)直接簽訂供貨合同，大多通過大型廢鋼貿(mào)易公司間接銷售給公告企業(yè)，或者部分企業(yè)地處偏遠因運輸成本高而無法銷售給公告的鋼鐵企業(yè)，由此導(dǎo)致無法提供稅務(wù)機關(guān)認可的證明文件，無法真正享受到稅收優(yōu)惠。此外，《優(yōu)惠目錄》要求煉鋼爐料符合《廢鋼鐵》（GB4223-2004）規(guī)定的技術(shù)要求。這一規(guī)定專業(yè)性較強，稅務(wù)部門難以把握，征納稅雙方難以達成一致，成為稅收優(yōu)惠落地難的又一因素。綜上，《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的稅收優(yōu)惠力度較小，企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的積極性很低。加之部分政策適用條件脫離實際，難以真正幫助企業(yè)減輕稅收成本的負擔(dān)，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)“劣幣驅(qū)逐良幣”問題較為突出。過去六年中，每年被注銷的汽車中通過許可回收企業(yè)回收拆解的報廢汽車不足1/3，大量的報廢汽車流入了非法拆解渠道（見表5）。
由于非法拆解活動運行成本低，市場回收價格往往高于正規(guī)報廢汽車公司，導(dǎo)致相當比例的報廢車輛流向了非法拆解場所。有的非法銷售發(fā)動機、方向機、變速器、前后橋和車架，或者非法拼裝、改造報廢汽車，以獲取高額的回報，不僅給公共交通、生態(tài)環(huán)境帶來很大的隱患，還阻礙了正規(guī)報廢汽車拆解行業(yè)的良性發(fā)展。三、改革稅收優(yōu)惠政策促進報廢機動車回收拆解行業(yè)健康發(fā)展的建議再生資源分揀加工行業(yè)參差不齊，加工技術(shù)水平低、二次污染嚴重的企業(yè)依然存在?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)“無廢城市”建設(shè)試點工作方案的通知》提出，要“培育一批固體廢物資源化利用骨干企業(yè)”，“落實好現(xiàn)有資源綜合利用增值稅等稅收優(yōu)惠政策，促進固體廢物綜合利用”。為了培育和支持具有良好技術(shù)創(chuàng)新能力、具備完善污染治理設(shè)施的廢舊機動車拆解回收企業(yè)，推動行業(yè)進入良性發(fā)展軌道，建議進一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。（一）將享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍擴大至所有報廢機動車拆解物報廢汽車拆解回收可得到多種產(chǎn)品，屬于典型的“以少生多”的行業(yè)，且這些產(chǎn)品均可循環(huán)利用。因此，可將報廢機動車拆解回收作為單獨行業(yè)制定優(yōu)惠政策，并將拆解產(chǎn)生的廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢玻璃、廢橡膠、回用件等所有物資的循環(huán)利用都納入享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍。扭轉(zhuǎn)當前市場內(nèi)劣幣驅(qū)逐良幣的問題，需要提高正規(guī)資質(zhì)回收拆解企業(yè)對非法市場競爭者的經(jīng)濟競爭力。初步分析測算，若將退稅比例提高到50%-80%，再配合汽車產(chǎn)品生產(chǎn)者責(zé)任延伸等相關(guān)扶持政策，綜合優(yōu)惠力度達到每噸600-800元，那么正規(guī)拆解回收企業(yè)就有能力提高報廢車回收價格。這樣可在規(guī)范廢舊汽車回收拆解市場發(fā)展和保護環(huán)境的同時，創(chuàng)造一個數(shù)千億元的新興產(chǎn)業(yè)。（三）將政策適用條件由企業(yè)規(guī)模和銷售對象改為企業(yè)資質(zhì)及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范條件根據(jù)市場內(nèi)企業(yè)實際，調(diào)整政策適用條件，推動稅收優(yōu)惠政策真正落地。建議將取得報廢汽車回收拆解主管部門核發(fā)的報廢汽車回收拆解資質(zhì)證明，位于省級以上產(chǎn)業(yè)園區(qū)或財政部、國家發(fā)展改革委批復(fù)的“城市礦產(chǎn)”示范基地內(nèi)，或者屬于國家“城市礦產(chǎn)”示范基地承建企業(yè)建設(shè)運營的項目等作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的基本資質(zhì)條件。同時，增加企業(yè)合法生產(chǎn)經(jīng)營記錄作為前提要求，如納稅信用等級為達到B級及以上，過去三年沒有因違反《報廢機動車管理辦法》及其細則、環(huán)保法規(guī)、財稅法規(guī)等受到相應(yīng)主管部門重大處罰等。（四）加大對企業(yè)納稅的檢查和對違法行為的處罰力度嚴格規(guī)范報廢機動車拆解企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)核算，多業(yè)經(jīng)營的企業(yè)必須對報廢機動車業(yè)務(wù)進行單獨核算。根據(jù)企業(yè)向商務(wù)部報廢機動車信息登記系統(tǒng)中申報并開具《報廢機動車回收證明》的回收明細表、回收總量、銷售收入、已繳納增值稅金額等信息，按月給予退稅。參照行業(yè)納稅比例，加強對行業(yè)納稅情況的檢查，嚴厲打擊偷稅漏稅等違法行為，維護公平競爭市場環(huán)境。（五）加強區(qū)域產(chǎn)能控制規(guī)劃，克服部分省域拆解產(chǎn)能嚴重過剩的現(xiàn)象當前，部分省域拆解產(chǎn)能過剩的現(xiàn)象嚴重。以某省為例，2020年該省獲批的正規(guī)報廢汽車拆解企業(yè)為55家，年總回收量僅有3.8萬輛，平均每家企業(yè)不足700輛，生產(chǎn)經(jīng)營嚴重不飽和，大多數(shù)企業(yè)虧損嚴重。對于規(guī)模型企業(yè)，因為投資大、管理成本高，虧損更加嚴重。這種現(xiàn)象需要盡快糾正。作者單位：熊小平，國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所研究員；許軍祥，中國物資再生協(xié)會會長；王攀，安徽省物資再生協(xié)會會長，玉成有限公司董事長；常紀文，國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所副所長。